回顧我國會計準則的制定歷程，我們不難發(fā)現(xiàn):每一項會計準則的誕生都是以特定的事件為線索引發(fā)的、在特定的資本市場的案例背景下制定的。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，交易活動的日趨錯綜復雜，使得企業(yè)面臨越來越大的經(jīng)營風險。一旦經(jīng)營不善，將導致企業(yè)陷入經(jīng)營困境。所以，對于陷入財務困境、資不抵債的企業(yè)，筆耕論文新浪博客，迫切需要相關法規(guī)加以規(guī)范和約束。

　　一、債務重組準則制定歷程

　　1.1998年債務重組準則制定

　　1998年6月頒布實施的債務重組準則，是我國首次頒布的、用以規(guī)范債務重組交易事項的準則。98年版?zhèn)鶆罩亟M準則的提出是我國政府開創(chuàng)性的成果。該準則的頒布較多地參照了美國財務會計準則第15號公告(即FASBNO.15，1977年6月)以及第114號公告(即FASBNO.114，1993年5月)，也參照了國際會計準則有關收入的準則規(guī)定。這是我國第一次將公允價值的計量屬性引入了準則之中，并規(guī)定將重組收益計入當期損益。98年債務重組準則如此規(guī)定的目的是讓債務人盡量少計收益，讓債權人盡量少計損失。使得以物抵債、以債轉(zhuǎn)股等重組交易中所獲得的公允價值缺乏真實性和可靠性，并未真實可靠地反映重組交易行為。

　　2.2001年債務重組準則修訂

　　2001年，財政部對該準則進行了修訂，回避公允價值的使用，將重組收益計入資本公積，增加凈資本。01年版準則是本著立足我國實際情況而提出的改進，其在一定程度上防止了公司進行盈余管理的行為。01年準則不僅在債務重組的概念上進行了拓展，在具體的會計處理方面也較原來有了一個大的突破。這種處理一定程度上防止了企業(yè)操縱利潤的情況。該準則將債務重組收益由原來的確認為"當期損益"調(diào)整為"資本公積"，可有效地防止管理層利用債務重組來進行盈余管理。盡管01年準則克服了98年準則中的缺陷，進一步規(guī)范了企業(yè)債務重組業(yè)務和會計核算辦法，使中國的會計準則體系進一步得到了完善。但是，01年準則的實施由于新經(jīng)濟情況的影響，難免有不妥當?shù)谋憩F(xiàn)。

　　01年準則在提高會計信息可靠性的同時，卻忽略了該準則實施的合理性和客觀性:將債務重組收益計入資本公積的做法顯失公允，并且這一處理也會被某些上市公司為了滿足證券監(jiān)管而利用。但是為了避免企業(yè)粉飾業(yè)績，財政部強制規(guī)定將其記為資本公積，也就是說，這種利得被披上了資本公積的"外衣"。

　　3.2006年新債務重組準則修訂

　　2006年我國對債務重組準則再次進行修訂。06年新債務重組準則充分借鑒了國際財務報告準則和其他得到廣泛公認的規(guī)定，并結(jié)合我國自身的經(jīng)濟、法律環(huán)境以及我國特殊的會計環(huán)境和實務特點。06年新債務重組準則較01年準則有較大的變化:該準則重新使用公允價值，再次將重組收益計入當期損益」營業(yè)外收入"。